Câu hỏi: Ghi nhận ban đầu và ghi nhận sau ban đầu, dừng ghi nhận tài sản tài chính.

Trả lời:

1. Ghi nhân ban đầu:

• Điều kiện ghi nhận: Một đơn vị được ghi nhận một tài sản tài chính trong BCĐKT khi và chỉ khi các đơn vị đó trở thành một bên quy định trong hợp đồng dự phòng về các công cụ tài chính.

– Giá trị ghi nhận:

Đối với TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý và TSTC khác được ghi nhận theo giá tri hợp lý.

Đối với khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn, khoản cho vay và phải thu đươc ghi nhận theo giá mua công với chi phí giao dịch.

2. Ghi nhận sau ban đầu:

–  Khoản cho vay và phải thu:

Cuối mỗi kỳ kế toán, kế toán phải đánh giá lại giá trị của khoản mục phải thu và lập dự phòng tương ứng.Dự phòng được lập theo nguyên tắc Thận trọng và dựa trên các ước tính kế toán về giá trị hợp lý của khoản phải thu.

• Đầu tư giữ đến ngày đáo hạn: Ghi theo phương pháp chi phí phân bổ:

Amortised cost = Historical cost – (or +) Amortisation of Premium             (or Discount) – Impairment losses (if  any)

• TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý

Được ghi nhận qua giá trị hợp lý. Bất kì sự thay đổi của giá trị hợp lý trong thời gian nắm giữ được ghi nhận thẳng vào thu chi tài chính trong báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

• TSTC khác

Được ghi nhận qua giá trị hợp lý, ngoài ra trong môt số trường hơp được ghi nhận theo giá gốc. Sự thay đổi về giá tri trong thời gian nắm giữ được ghi nhận ngay vào VCSH.

3. Dừng ghi nhận TSTC:

• Khái niệm: Theo khoản 13 điều 3 Thông tư Số: 210 /2009/TT-BTC:

Dừng ghi nhận là việc đưa tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính trước đây đã được ghi nhận ra khỏi bảng cân đối kế toán.

• Điều kiện:

Theo IAS 39, điều kiện để dừng ghi nhận một tài sản tài chính: Một doanh nghiệp sẽ xóa bỏ 1 tài sản tài chính khi và chỉ khi:

+ Quyền được ghi nhận trong hợp đồng đối với dòng tiền từ tài sản tài chính hết thời hạn.

+ Chuyển giao tài sản tài chính đã được đề ra và những điều kiện chuyển giao  cho việc xóa bỏ.

• Xóa bỏ tài sản tài chính.

Xóa bỏ hoàn toàn tài sản tài chính: Khi chuyển giao một tài sản tài chính được chấm dứt ghi nhận hoàn toàn lấy một tài sản tài chính mới

Xóa sổ 1 phần tài sản tài chính: Khi doanh  nghiệp chuyển giao 1 tài sản tài chính mà vẫn giữ lại quyền kiểm soát tài sản chuyển giao. Khi đó, doanh nghiệp tiếp tục ghi nhận tài sản chuyển giao trong phạm vi tiếp tục liên quan của doanh nghiệp, phần còn lại không nắm trong phạm vi tiếp tục liên quan của doanh nghiệp thì sẽ bị xóa bỏ.

Tóm lại có thể tóm tắt việc ghi nhận ban đầu, sau ban đầu và dừng ghi nhận TSTC theo bảng sau:

Nhóm TSTC	Đo lường ban đầu	Đo lường sau ban đầu	Chênh lêch giá tri ghi nhận vào
1.TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý	Giá tri hợp lý	Giá tri HL	Thu chi tài chính
2.Đầu tư giữ đến ngày đáo hạn	Giá mua+CP giao dịch	Giá trị phân bổ	Thu chi tài chính
3.Cho vay và phải thu	Giá mua+CP giao dịch	Giá trị phân bổ	Thu chi tài chính
4.TSTC khác	Giá tri hợp lý	Giá tri HL/Giá gốc	Vốn chủ sở hữu